Может ли единщик подарить свой товар предпринимателю на общей системе налогообложения? Какие последствия для обеих сторон? Не расценят ли это как неденежные расчеты, которые для единщиков запрещены? (вопрос поступил на форум сайта «Учет и налоги»).

Отношения, возникающие между сторонами (дарителем и одаряемым) в результате дарения имущества регулирует гл.55 Гражданского кодекса Украины (Далее – ГКУ). Даритель по договору дарения передает или обязуется передать в будущем второй стороне — одаряемому, безвозмездно в собственность какую-либо вещь (дар). Особенностью таких правоотношений (в отличие от, например, договоров поставки, мены) является отсутствие обязанности у одариваемой стороны исполнить в пользу дарителя какое-либо действия имущественного или неимущественного характера. Даром может быть недвижимые и движимые вещи, в том числе и какие-либо товарно-материальные ценности, товары.

По требованию ст. 291.6 Налогового кодекса Украины (Далее – НКУ) плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги только в денежной форме (наличной либо безналичной). Обратим внимание, что термин «расчеты», «денежные расчеты» (как наличные, так и безналичные) в НКУ не интерпретируется. В таком случае целесообразно воспользоваться ст.5.3 НКУ, которая устанавливает возможность использования других законов для толкования неразъясняемых в НКУ терминов.

Общие положения о расчетах устанавливаются гл. 74 ГКУ, где в ст. 1087 ГКУ определены две их формы – наличная и безналичная. Вместе с этим, в НКУ упоминается так же неденежная форма расчетов*. Анализируя положения НКУ, можно прийти к выводу, что в налоговом законодательстве под «расчетами», по видимому, целесообразно понимать получение одной стороной от второй определенной денежной суммы (договор поставки товара), какого-либо имущества в обмен на отгруженные товарно-материальные ценности (договор мены, бартер), платы за пользование имуществом (договор аренды), ренты и т.п. Общей особенностью, в таком случае, является наличие уплачиваемой, передаваемой компенсации одной стороны в пользу другой стороны за осуществление определенных действий.

При договоре дарения имущество предоставляется одариваемой стороне безвозмездно, то есть — без какой либо компенсации. А п.2 ст. 717 ГКУ категорически не признает договором аренды правоотношения, в которых одариваемая сторона должна совершить в пользу дарителя любое действие имущественного либо неимущественного характера. В комментариях правоведов к гражданскому законодательству указано, что расчетные обязательства опосредуют осуществление платежей за какие либо действия (передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг) или по другим основаниям, целью которого является надлежащие оформление передачи средств должником кредитору**. Как уже упоминалось выше, в случае оформления договора дарения имущество передается одариваемой стороне без какой либо компенсации. То есть, в таком случае расчеты за подаренное имущество отсутствуют. Поэтому, предприниматель — единщик, передавая товары другой стороне по договору дарения не нарушит условия ст. 291.6 НКУ.

Согласно ст. 177.2 НКУ чистый налогооблагаемый доход предпринимателя от осуществления предпринимательской деятельности представляет собой разницу между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами. Ст.14.1.56 НКУ трактует доходы как общую сумму дохода предпринимателя от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах. А ст.164.2.10 НКУ включает имущество, полученное в подарок, в базу налогообложения. Таким образом, полученные в дар в рамках хозяйственной деятельности товары будут считаться доходом предпринимателя и на основании ст.177.1 НКУ облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 15% (17%).

Для избегания неоднозначности толкования подобных сделок проверяющими и минимизации налоговых рисков необходимо соблюдать требования гл.55 ГКУ относительно оформления договоров дарения. В упомянутом случае для договора дарения товаров, на основании ст.719 ГКУ, предпочтительна письменная форма. Кроме того, ст.168.1 НКУ предусмотрена обязанность налогового агента (предпринимателя) уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет в случае дарения какого-либо имущества физическому лицу. Для того, чтобы не было неоднозначности интерпретации статуса сторон (и, соответственно, риска доначисления предпринимателю-дарителю налога на доходы физических лиц за одариваемую сторону) в договоре дарения необходимо указать, что даритель и одариваемая сторона являются субъектами предпринимательской деятельности и данная сделка осуществляется в рамках их хозяйственной деятельности. В случае спора с проверяющими, целесообразно воспользоваться ст. 4.1.4 НКУ, которая устанавливает презумпцию правомерности решений налогоплательщика в случае, если нормы законодательства допускают неоднозначное толкование трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков. Оспорить выводы налоговиков можно в административном либо судебном порядке.

* Ст.14.1.10 НКУ к неденежным формам расчетов однозначно относятся бартерные (товарообменные) операции, предусматривающие проведение расчетов за товары в неденежной форме в рамках одного договора.

** Гражданский кодекс Украины: Научно-практический комментарий.-Х: ООО «Одиссей», 2007.-1280с.

Друшляк А.В., опубликовано в августе 2013 г.

Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».