(продолжение, начало тут) 

Расходы на приобретение основных средств, необоротных активов и другие подобные расходы (ст. 144 НКУ) подлежат амортизации и последующему включению в расходы соответствующего вида (ст. 138.10 НКУ). Правила исчисления амортизируемой стоимости имущества в налоговом учете установлены ст. 146 НКУ. Обратим внимание, что объекты стоимость до 1000 грн. в 2011 году к основным средствам не относятся ( ст. 14.1.138 НКУ). Классификация , а так же методы исчисления амортизации в налоговом учете для разных групп основных средств и прочих необоротных активов приводятся в ст. 145 НКУ. С 01.04.11г. группы основных средств в налоговом учете исчезли – теперь учет ведется пообъектно. Для учета амортизации «по новому» целесообразно на 01.04.2011г. составить «инвентаризационную» ведомость основных средств и необоротных активов, которые будут учитываться в налоговом учете. После чего, для каждого объекта основных средств выбрать группу, срок использования и т.п. Необходимо крайне внимательно отнестись к указанной трансформации, так как от проведения такого «превращения» будет зависеть расчет амортизации в налоговом учете в дальнейшем.

Для некоторых видов операций НКУ предусматривает особы порядок признания доходов и расходов в налоговом учете. К операциям особого вида (ст. 153,159 НКУ) относятся операции с расчетами в иностранной валюте, со связанными лицами, с долговыми требованиями и обязательствами, по уступке права требования, урегулированию безнадежной и сомнительной задолженности,  операции лизинга, по торговле ценными бумагами и отчуждению имущества, бартерные операции, совместная деятельность, реорганизация юридических лиц  и др. Кроме того, специальные условия налогообложения предусмотрены для страховщиков, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений, нерезидентов, энергоэффективных производств. Кроме того, при ведении налогового учета необходимо принимать во внимание переходные положения по налогу на прибыль, приведенные в Разделе ХХ НКУ. С помощью навигатора терминов, упомянутых в НКУ, с ссылкой на конкретную статью кодекса, где они трактуются, можно ознакомиться тут.

Ставка налога на прибыль с 01.04.11г. по 31.12.11г. составляет 23% от налоговой базы. Затем поэтапно уменьшается до 16% в 2014 году. Порядок освобождения от налогообложения прибыли приведен в ст.154 НКУ (освобождаются организации инвалидов, «малый» бизнес (условия — ст. 154.6 НК), дошкольные и общеобразовательные учреждения, торговцы детским питанием и др.). Для предприятий, которые используют энергоэффективные технологии, ст. 158 НКУ так же предусмотрены льготы. В случае, когда результатом деятельности плательщика по итогам года будет убыток, он имеет право включить такие суммы в расходы первого квартала следующего года (ст. 150 НКУ). Наличие убытков не может быть причиной отказа налоговиков в приеме отчетности. Если убытки декларируются на протяжении более четырех налоговых периодов – налоговики имеют право на проведение внеплановой налоговой проверки. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В 2011 году налоговые периоды определяются нарастающим итогом со второго квартала. Обратите внимание, теперь ст. 123.1 НКУ предусматривает наложение 25% штрафа и при уменьшении отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль по результатам налоговой проверки. То есть, если при проверке налоговики уменьшат сумму убытков (даже если убытки «останутся») – штрафу тоже быть!

Конечно, невозможно рассмотреть за один раз все новшества по налогу на прибыль, введенные НКУ. Надеемся, мы хотя бы «в общих чертах» изложили налоговый учет для «простого» бухгалтера. Удачи в вашем нелегком труде!

Друшляк А.В., сайт «Учет и налоги», июнь 2011 г.

Об авторе: Друшляк Александр Викторович – известный независимый консультант в области украинского налогового, трудового и хозяйственного права. Публиковался во многих именитых профессиональных изданиях, таких как — «Бухгалтерия», «Юридическая практика», «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Частный предприниматель», «Собственное дело», «Налоги и бухгалтерский учет», «Бухгалтерская неделя».