Единый налог в Украине 2012.Часть 4.

Сравнительная характеристика групп «единщиков».

Рассмотрев разновидности «упрощенцев» вполне резонно было бы полностью пересмотреть сравнительные характеристики плательщиков единого налога физических лиц и юридических лиц. Естественно, в сравнении не будет принимать участие вторая группа «единщиков», безусловным преимуществом которой является ставка налога, условно фиксированная и привязываемая не к обороту, а к размеру минимальной заработной платы. Однако участники этой группы получают ограничение, которое способно существенно «подпортить» им жизнь.

Таким ограничением является запрет на оказание услуг субъектам предпринимательства — неплательщикам единого налога. Оговоримся на этом этапе, что плательщик единого налога второй группы имеет право оказывать услуги не только населению и физическим лицам плательщикам единого налога, но и юридическим лицам плательщикам – «единщикам». Кроме того, такой плательщик имеет полное право продавать товары всем лицам без ограничений. Отсюда однозначно вытекает, что плательщик единого налога не может принимать товары у субъектов общей системы налогообложения по договорам комиссии (поручения, агентским договорам), однако в выборе клиентов на такие товары он не стеснен. О комиссии речь пошла не случайно, так как транзитные суммы по договорам, не предусматривающим перехода права собственности, не включается в состав доходов, участвующих в расчете  при определении права нахождения на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, а также с таких сумм не уплачивается единый налог. Поэтому можно сразу очертить несколько «дефективное» поле для маневра, которое было ранее и на сегодняшний день стало существенно ограниченным для плательщиков единого налога второй группы. Такой плательщик единого налога может принимать товары по договорам, не предусматривающим перехода права собственности с целью их дальнейшей продажи без ограничений от своего имени или от имени владельца таких товаров, однако владельцем таких товаров (комитентом) должен быть плательщик единого налога. Данное ограничение, однако, не распространяется на плательщиков единого налога третьей и четвертой групп. В выборе клиентов (в том числе и своих услуг) они неограниченны, потому имеют полное право оказывать услуги комиссионера, поверенного, агента или экспедитора неплательщикам единого налога.

Сравнение же третьей и четвертой групп заслуживает особого внимания, ведь обе эти группы имеют схожие ограничения и одинаковые ставки налогов. Кроме того, решение о выборе между третьей и четвертой группами плательщиков единого налога должно быть принято еще до организации бизнеса (ведь принципиальная разница между ними – организационно-правовая). Напомним, что ограничение по численности для плательщика единого налога третьей группы – 20 человек, а для плательщика четвертой – 50 человек. Ограничение по обороту соответственно – 3 и 5 миллионов гривен в год. Отсюда вытекает, что средняя максимальная сумма оплаты труда на одного человека в месяц (при условной ставке единого социального взноса на фонд оплаты труда 37%, например) составит для третьей группы – 9124 гривен в месяц, для четвертой группы – 6082 гривен в месяц. Этим показателем легко характеризуется реальная возможность использования ограничений, предусмотренных для плательщика единого налога. Ведь для небольших предприятий фонд оплаты труда – одна из основных статей расходов. Тем более это правило распространяется на предприятия, которые занимаются оказанием услуг, а именно при таких видах деятельности единый налог имеет наибольший показатель эффективности по уменьшению налоговой нагрузки перед общей системой налогообложения.

Как видим, по этому показателю третья группа имеет превосходство, причем существенное. Далее вполне логичным было бы сравнение по затратам труда, затрачиваемого на администрирование системы налогообложения. Учет доходов и расходов плательщиками третьей группы ведется в книге учета доходов и расходов, в то время как этот же учет ведется плательщиками четвертой группы по правилам бухгалтерского учета (хотя и в несколько упрощенной форме), что подразумевает появление у плательщиков четвертой группы, кроме регистров бухгалтерского учета, налоговой отчетности и т.п. несколько дополнительных форм отчетности для подачи их в органы статистики. Как видим, по данному критерию также имеется преимущество за третьей группой плательщиков единого налога. Следующий критерий, по которому следует сравнить эти две группы можно назвать кадровой мобильностью. Кадры имеют свойство периодически обновляться, а при условии наличия у субъекта хозяйственной деятельности 30-50 сотрудников текучесть кадров является абсолютно обыденным явлением. Процесс приема на работу и увольнения сотрудников для юридических и физических лиц различный. Юридические лица принимают и увольняют сотрудников «просто» издавая соответствующие приказы на предприятии, в то время как физические лица-предприниматели должны регистрировать заключение и расторжение каждого трудового договора в государственной службе занятости. Естественно, издать приказ гораздо проще, чем везти увольняющегося сотрудника в центр занятости, поэтому по данному критерию преимущество склоняется в сторону четвертой группы плательщиков единого налога.

Еще один немаловажный критерий – простота распределения прибыли как изымание денег из оборота. Частное-лицо предприниматель имеет право после уплаты всех налогов беспрепятственно снимать деньги из кассы или расчетного счета как доход предпринимателя без сопутствующих этому налоговых платежей. В это же время учредитель юридического лица может изымать прибыль только в момент ее распределения (и хотя это может быть сделано в середине года, обычно прибыль распределяется один раз в год) и при таком распределении прибыли юридическое лицо является налоговым агентом и согласно п. 2 статьи 167 НКУ удерживает из суммы дохода, начисленного в виде дивидендов, 5 процентов от суммы дивидендов. Таким образом, по данному критерию преимущество имеют плательщики третьей группы. Из сказанного выше можно сделать достаточно простой вывод – условия для третьей и четвертой групп не являются сбалансированными, весы явно склоняются на сторону третьей группы, хотя ее использование иногда и будет требовать решения существенной проблемы – взаимодействия с районным центром занятости. Сами по себе числовые ограничения по количеству наемных сотрудников и обороту не столь существенны, ведь группа предпринимателей действует на рынке не хуже, чем одно юридическое лицо.

Нестеров Дмитрий Викторович, бухгалтерские услуги в Днепропетровске.

>>> см.так же Ставки единого налога и минимальный размер Единого социально взноса (ЕСВ) для плательщиков единого налога физических лиц в 2013 году

Обсудить статью на форуме.

ЕН-2012 >>> Четыре группы «единщиков».

ЕН-2012 >>> Как стать «упрощенцем»?

ЕН-2012 >>> Выдача и аннулирование свидетельства плательщика единого налога с 2012 года.

ЕН-2012 >>> Упрощенная система: особенности учета и налогообложения.

Специальные налоговые режимы

Комментарии:

Оставить комментарий.